Аренда
В
соответствии с МСБУ 17 аренда (Lease) – это соглашение, согласно которому
арендодатель передает арендатору право пользования активом в течение
согласованного периода в обмен на платеж или серию платежей.
Ключевым
в этом определении является передача права пользования активом. Поэтому любая
передача актива (на хранение, комиссию и т.п.), не предусматривающая передачу
права пользования им, не является арендой.
Понятие
«аренда» включает также контракты, связанные с наймом движимого имущества (автомобиля,
судна и т.п.), которые предоставляют нанимателю право приобрести этот актив
после выполнения согласованных условий. Такие контракты называют контрактами
найма с приобретением в рассрочку.
С
целью бухгалтерского учета аренду делят на финансовую
(капитальную) и операционную. Эта классификация основывается на том, каким
образом риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив,
распределяются между арендодателем и арендатором.
При
этом под рисками понимают возможные убытки от простоев оборудования или
устаревшей технологии и неполучение ожидаемых доходов в результате изменения
экономических условий (конъюнктуры рынка).
В
свою очередь, вознаграждения могут быть в виде ожидаемой прибыльности операций
в течение срока экономического использования актива, прибыли от роста его
стоимости (дооценки) или поступлений от реализации актива по ликвидационной
стоимости.
Финансовой
(Financial Lease ) является аренда, по
которой арендатору передаются в основном все риски и вознаграждения, связанные
с правом собственности на актив.
При
этом само право собственности может передаваться или не передаваться со
временем.
Во
всех других случаях , когда такие риски и вознаграждения не передаются
арендатору, аренда является операционной (Operating Lease).
Следовательно,
операционной является любая другая аренда, кроме финансовой.
Примерами ситуаций, когда аренда
обычно признается финансовой, являются следующие:
- право
собственности на актив по окончании срока аренды передается арендатору.
Сроком
аренды (Lease Term ) является безотказный период арендного соглашения и любые последующие
сроки, в течение которых арендатор имеет выбор и намерение относительно
продления срока аренды актива (с дальнейшей оплатой или без нее).
- арендатор имеет
право приобрести актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже
справедливой стоимости на дату, когда такое право может быть осуществлено, и
достаточной, чтобы быть уверенным в начале срока аренды, что это право будет
осуществлено;
-
срок аренды составляет большую часть срока экономической эксплуатации
актива(даже в том случае, если право собственности не передается.). Сроком экономической эксплуатации актива (Economic Life) является период, в течение которого
ожидается экономическое использование актива одним или несколькими
пользователями, или количество единиц продукции (услуг), которое один или
несколько пользователей ожидают получить от актива;
-арендованные
активы настолько специализированы, что только арендатор может использовать их
без значительных модификаций.
Отражение арендных операций в учете и отчетности
арендатора.
Финансовая аренда
В
соответствии с МСБУ 17 при передаче имущества в финансовую аренду его стоимость
и обязательства, связанные с арендой, отражаются в балансе арендатора. Это
обусловлено тем, что хотя юридически имущество остается собственностью
арендодателя, фактически все риски и выгоды от его использования переданы
арендатору на период, составляющий значительную часть срока экономической
эксплуатации объекта аренды.
Неотражение
объекта финансовой аренды на балансе арендатора привело бы к занижению его
реальных экономических ресурсов и обязательств, что фактически означает
искажение показателей финансового положения предприятия.
Активы,
обязательства, доходы и расходы, возникающие в результате аренды, первоначально
признаются в учете арендатора в начале срока аренды.
Начало срока аренды (Commencement
of the Lease Term) – это дата, начиная с которой
арендатор получает возможность осуществлять свое право пользования арендованным
активом.
В
начале аренды арендатор отражает в учете полученные активы и связанные с ним
обязательства по справедливой стоимости арендованного имущества (за вычетом
субсидий и налогов, подлежащих возмещению арендодателю) или в сумме настоящей
стоимости минимальных арендных платежей, если она ниже справедливой стоимости
имущества.
Минимальные арендные платежи (Minimum Lease Payments) – это платежи, которые
осуществляются арендатором или могут требоваться от него в течение срока аренды
(за исключением условной арендной платы и сопутствующих расходов, подлежащих
возмещению арендодателю), плюс любая сумма, гарантированная арендодателю
арендатором или стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной,
способной финансово обеспечить эту гарантию.
Раскрытие информации об аренде в примечаниях к
финансовым отчетам арендатора.
На
каждую дату баланса арендатор должен раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:
- остаточную стоимость каждого класса
арендованных активов;
- согласование общей суммы минимальных
арендных платежей с их дисконтированной стоимостью отдельно для периодов:
-
до одного года;
-
от одного до пяти лет;
-
более пяти лет.
- условные арендные платежи, включенные в
состав дохода отчетного периода;
- общую сумму будущих минимальных субарендных
платежей, которые ожидается получить по соглашениям безотказной субаренды;
- информацию о значительных арендных
соглашениях, в том числе:
-
основу определения условных арендных платежей;
-наличие
и условия права выбора между возобновлением арендного соглашения или
приобретением актива и оговорки по изменению цен;
-
предусмотренные ограничения по дальнейшей аренде, дивидендам и т.п.
Кроме
того, арендатор приводит следующую информацию по операционной аренде:
-
общую сумму будущих минимальных арендных платежей по безотказной аренде
отдельно для тех же периодов, что и для финансовой аренды;
- общую сумму минимальных субарендных
платежей, которые ожидается получить по соглашениям безотказной субаренды;
- арендные платежи и платежи по суборенде,
признанные в Отчете о прибылях и убытках за отчетный период, с выделением сумм
минимальных арендных платежей;
- общее описание значительных арендных
соглашений согласно перечню, предусмотренному для финансовой аренды.
Пример
раскрытия информации арендатором.
Группа «Nestle»
Примечания к консолидированным финансовым
отчетам
за год, закончившийся 31 декабря 2006 года
(извлечение)
32.
Арендные обязательства
Операционная
аренда
В млн. швейцарских франков 2006 2005
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Минимальные арендные платежи
Будущая стоимость
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
В пределах одного года
480
568
Во втором году
389
415
С третьего до пятого
года включительно
702
708
После пятого года
555
562
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
2126
2253
Финансовая
аренда
В млн. швейцарских франков 2006
2005
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Минимальные
арендные платежи
Настоящая Будущая Настоящая
Будущая
стоимость стоимость стоимость
стоимость
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
В пределах одного года 78 87 93 101
Во втором году
81 97 87 102
С третьего до пятого
года включительно 166 229 177 243
После пятого года 159 331 155 250
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
484 744 512 696
Разница между будущей стоимостью и их
настоящей стоимостью является дисконтом по арендным обязательствам.
Отражение арендных операций в учете
и отчетности
арендодателя
С
точки зрения арендодателя, финансовую аренду делят на два вида:
- прямая финансовая аренда;
- аренда типа продажи.
Прямая финансовая аренда
Сущность
прямой финансовой аренды заключается в том, что арендодатель (обычно
специализированная лизинговая компания или банк) по поручению
предприятия-клиента покупает за
собственный счет (или за счет кредита) оборудование (или другое имущество) у
определенного поставщика, а затем сдает его в аренду предприятию пользователю.
Отношения
лизинговой компании с поставщиком оборудования оформляют договором
купли-продажи, а с предприятием-пользователем – договором аренды.
Переданные
в аренду активы отражают в балансе арендодателя как дебиторскую задолженность в
сумме чистых инвестиций в аренду.
Чистая инвестиция в аренду (Net Investment in the Lease) – валовая инвестиция в аренду,
дисконтированная по допустимой ставке арендного процента.
Валовая инвестиция в аренду (Gross Investment in the Lease) – это сумма
минимальных арендных платежей ( с точки зрения арендодателя), предусмотренных
арендным соглашением, плюс негарантированная ликвидационная стоимость, которая
начисляется арендодателю.
Аренда с привлечением заемных средств (Leverage Lease) – это финансовая аренда при участии трех сторон: арендатора,
арендодателя и его кредитора.
При условиях такой аренды арендодатель большую
часть стоимости (60-68процентов) приобретенного оборудования уплачивает за счет
займа, предоставляемого ему банком или страховой компанией.
Арендодатель
использует приобретенное оборудование как обеспечение займа и передает его
арендатору на условиях безотказной финансовой аренды. Погашение займа
осуществляется арендодателем в течение периода аренды за счет полученных
арендных платежей.
Аренда типа продажи.
Этот
вид аренды предусматривает продажу оборудования (или иного имущества)
предприятием производителем или дилером путем передачи его в долгосрочную
аренду, которая фактически означает продажу в кредит с рассрочкой платежа.
Главное
отличие аренды типа продажи от прямой финансовой аренды заключается в наличии
валовой прибыли (убытка) производителя (или дилера) актива, являющегося
арендодателем. Поэтому в условиях аренды типа продажи доход арендодателя
состоит из двух элементов:
-
прибыли от продажи имущества;
-
финансового дохода в виде процентов в течение срока аренды.
Следовательно,
валовая прибыль равна разнице между доходом от продажи актива и его себестоимостью.
Эту прибыль отражают в учете, исходя из политики компании по учету продажи.
Доход
от продажи, отраженный в учете арендодателя в начале срока аренды, равняется
справедливой стоимости актива или (если доход меньше) настоящей
(дисконтированной) стоимости минимальных арендных платежей.
Себестоимостью
актива, реализованного на условиях финансовой аренды, оценивают, исходя из его
производственной себестоимости или балансовой стоимости в начале срока аренды
минус настоящая стоимость негарантированной ликвидационной стоимости.
Операционная аренда.
Активы,
переданные в операционную аренду, остаются на балансе арендодателя, поскольку
он и далее несет все риски, связанные с правом собственности на это имущество.
Доход
от операционной аренды равномерно (за вычетом сопутствующих расходов,
возмещенных арендатором) отражают в составе дохода предприятия на
систематической основе в течение срока аренды, кроме случаев, когда при
применении другой основы выгода, полученная от сданного в аренду актива,
уменьшается.
Расходы,
связанные с арендованным имуществом (амортизация, обслуживание, налоги и т.п.),
равномерно списывают за счет дохода от аренды. Первоначальные прямые расходы
включаются в балансовую стоимость переданного в аренду актива и амортизируются
на той же основе, на которой признается доход от аренды.
Если
арендодателем является производитель или дилер, в условиях операционной аренды
нет прибыли (или убытка) от реализации, поскольку такая аренда не может
рассматриваться как эквивалент продажи.
Раскрытие информации об аренде в примечаниях к
финансовым отчетам арендодателя.
На
каждую дату баланса арендодатель должен раскрывать следующую информацию о финансовой аренде:
- согласование общей суммы валовых инвестиций
в аренду и настоящей стоимости минимальных арендных платежей, подлежащих
получению;
-общую сумму валовых инвестиций в аренду и
настоящую стоимость минимальных арендных платежей, подлежащих получению за
каждый из приведенных далее периодов:
-
до одного года;
-
от одного до пяти лет;
-
более пяти лет.
- незаработанный финансовый доход;
- суммы негарантированной ликвидационной
стоимости, начисленные арендодателю;
- резерв сомнительных минимальных арендных
платежей, подлежащих получению;
- непредусмотренные арендные платежи,
отраженные в составе дохода;
- общее описание значительных арендных
соглашений.
Кроме
того, арендодатель приводит следующую информацию по операционной аренде:
- для каждого класса активов;
- валовую балансовую стоимость;
- износ;
- амортизацию и убытки от уменьшения
полезности (отраженные и сторнированные в отчете о прибылях и убытках);
- будущие минимальные арендные платежи по
безотказным арендным соглашениям в общей сумме и отдельно для периодов:
-
до одного года;
-
от одного до пяти лет;
-
более пяти лет.
- общую сумму непредусмотренных арендных
платежей, отраженных в отчете о прибылях и убытках;
- общее описание значительных арендных
соглашений.
Комментариев нет:
Отправить комментарий